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自然人稅收管理系統中勞務報酬如何填寫

發布日期:2018-08-15 來源:會計考試網



自然人稅收管理系統中勞務報酬如何填寫

勞務報酬所得,是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。其中包括《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知》(國稅發[2009]121號)第二條第一款規定的個人擔任公司董事、監事,且不在公司任職、受雇的,其董事費按勞務報酬所得項目征稅方法。

3.1.12稿酬所得
稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得,如作者已去世,對取得其遺作稿酬的個人,也需按稿酬所得征收個人所得稅。而作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得,應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。
收入額:填寫所取得的所有收入,無論該筆收入是否可以免征或減免,以下政策明確是否合并計稅還是分別計稅:
(一)《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》(國稅發[1994]89號)第四條第一款規定,個人每次以圖書、報刊方式出版、發表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品),不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅;
(二)《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》(國稅發[1994]89號)第四條第二款規定,個人的同一作品在報刊上連載,應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次,按稅法法規計征個人所得稅。
(三)《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》(國稅發[1994]89號)第四條第一款規定,在兩處或兩處以上出版、發表或再版同一作品而取得稿酬所得,則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。
(四)《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》(國稅發[1994]89號)第四條第二款規定,在其連載之后又出書取得稿酬所得,或先出書后連載取得稿酬所得,應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

3.1.13特許權使用費所得
特許權使用費所得,是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得;提供著作權的使用權取得的所得,不包括稿酬所得。以下收入屬于特許權使用費所得。
《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》(國稅發[1994]89號)規定,第五條規定,作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得,應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。
《國家稅務總局關于劇本使用費征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2002〕52號)對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費,不再區分劇本的使用方是否為其任職單位,統一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。

3.1.14利息股息紅利所得
利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。包括以下所得:
《國家稅務總局關于<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>執行口徑的通知》(國稅函[2001]84號)第二條規定的,個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,單獨作為各個投資者個人取得的利息、股息、紅利所得;
《國家稅務總局關于企業改組改制過程中個人取得的量化資產征收個人所得稅問題的通知》(國稅發[2000]60號)第三條規定的,對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利,應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅;
《國家稅務總局關于中國鐵路建設債券利息征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[1999]738號)規定,“中國鐵路建設債券”屬于企業債券,不屬于財政部發行的債券和國務院批準發行的金融債券,必須依照個人所得稅法的規定,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目繳納個人所得稅;
《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)第一條第三款規定,個體工商戶與企業聯營而分得的利潤,按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅;
《國家稅務總局關于國稅發[1993]045號文件廢止后有關個人所得稅征管問題的通知》(國稅函[2011]348號)規定:
一、根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定,045號文件廢止后,境外居民個人股東從境內非外商投資企業在香港發行股票取得的股息紅利所得,應按照“利息、股息、紅利所得”項目,由扣繳義務人依法代扣代繳個人所得稅。
二、境內非外商投資企業在香港發行股票,其境外居民個人股東可根據其居民身份所屬國家與中國簽署的稅收協定及內地和香港(澳門)間稅收安排的規定,享受相關稅收優惠。
《國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]125號)第二條規定,獎勵單位或獲獎人應向主管稅務機關不提供有關部門根據國家科委和國家工商行政管理局聯合制定的《關于以高新技術成果出資入股若干問題的規定》(國科發政字〔1997〕326號)和科學技術部和國家工商行政管理局聯合制定的《〈關于以高新技術成果出資入股若干問題的規定〉實施辦法》(國科發政字〔1998〕171號)出具的《出資入股高新技術成果認定書》、工商行政管理部門辦理的企業登記手續及經工商行政管理機關登記注冊的評估機構的技術成果價值評估報告和確認書的,在獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時,對其所得按“利息、股息、紅利所得”應稅項目征收個人所得稅。

?【虛擬納稅人】:即為匯總申報的概念。若您單位是上市公司,可選擇上市股東組或農村信用社,若您單位非上市公司僅可選擇農村信用社。1、[上市股東組]指上市公司部分股東以整體的方式申報紅利、股息所得稅的虛擬組;[農村信用社]指申報農村信用社取得利息所得稅的虛擬人。2、[是否上市公司]屬性,請至[系統設置]-[單位管理]里的[單位信息]頁簽進行修改,若[上市公司]字段選擇“是”,則【虛擬納稅人】下拉框才有“上市股東組”選項供用戶選擇。
?【應納稅所得額】:=含稅收入額-免稅所得-扣除及減除項目合計
?【應納稅額】:=應納稅所得額*稅率
?【協定稅率】:填寫的是一國根據其與別國簽訂的貿易條約或協定而制訂的關稅稅率:
0, 5%,7%,7.5%,8%,10%,15%,20%
?【應扣繳稅額】:=應納稅額-減免稅額
?【應補(退)稅額】:=應扣繳稅額-已扣繳稅額

3.1.15其他財產租賃所得
其他財產租賃所得,填報的是個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。提醒您,如產權所有人死亡,在未辦理產權繼承手續期間,該財產出租仍有租金收入的,以領取租金的個人為納稅義務人。

3.1.16財產拍賣所得及回流文物拍賣所得
財產拍賣所得及回流文物拍賣所得,是指《國家稅務總局關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》(國稅發[2007]38號)第四條、第五條規定的納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證,不能正確計算財產原值的;拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的。納稅人的財產原值憑證內容填寫不規范,或者一份財產原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的,不得將其作為扣除財產原值的計算依據,應視為不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證,并按規定的征收率計算繳納個人所得稅。

3.1.17股權轉讓所得
股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益,轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項,包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產、權益等,均應當并入股權轉讓收入。納稅人按照合同約定,在滿足約定條件后取得的后續收入,應當作為股權轉讓收入,其行為包括以下情形:
(一)出售股權;
(二)公司回購股權;
(三)發行人首次公開發行新股時,被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售;
(四)股權被司法或行政機關強制過戶;
(五)以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易;
(六)以股權抵償債務;
(七)其他股權轉移行為。
但不包括:
(一)《國家稅務總局關于企業改組改制過程中個人取得的量化資產征收個人所得稅問題的通知》(國稅發[2000]60號)第一條規定的,對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據,不擁有所有權的企業量化資產,不征收個人所得稅。
(二)《財政部 國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知》(財稅字[1998]55號)第三條規定的,對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入,在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前,暫不征收個人所得稅。

3.1.18其他財產轉讓所得
其他財產轉讓所得,填報的是除股權轉讓所得和財產拍賣所得及回流文物拍賣所得以外的其他財產轉讓所得。

3.1.19偶然所得
偶然所得,是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。但以下所得不能作為偶然所得
根據財稅〔2007〕34號《財政部 國家稅務總局關于個人取得有獎發票獎金征免個人所得稅問題的通知》規定:個人取得單張有獎發票獎金所得不超過800元(含800元)的,暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的,應金額按照個人所得稅法規定的“偶然所得”目征收個人所得稅
根據國稅發〔1994〕127號《國家稅務總局關于社會福利有獎募捐發行收入稅收問題的通知》: 對個人購買社會福利有獎募捐獎券一次中獎收入不超過10000元的暫免征收個人所得稅,對一次中獎收入超過10000元的,應按稅法規定全額征稅
根據財稅字〔1998〕12號《財政部 國家稅務總局關于個人取得體育彩票中獎所得征免個人所得稅問題的通知》:對個人購買體育彩票中獎收入的所得稅政策作如下調整:凡一次中獎收入不超過1萬元的,暫免征收個人所得稅;超過1萬元的,應按稅法規定全額征收個人所得稅
根據財稅〔2007〕102號《財政部 國家稅務總局關于企業向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復》:
不競爭款項是指資產購買方企業與資產出售方企業自然人股東之間在資產購買交易中,通過簽訂保密和不競爭協議等方式,約定資產出售方企業自然人股東在交易完成后一定期限內,承諾不從事有市場競爭的相關業務,并負有相關技術資料的保密義務,資產購買方企業則在約定期限內,按一定方式向資產出售方企業自然人股東所支付的款項。
根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項有關規定,鑒于資產購買方企業向個人支付的不競爭款項,屬于個人因偶然因素取得的一次性所得,為此,資產出售方企業自然人股東取得的所得,應按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十項“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,稅款由資產購買方企業在向資產出售方企業自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。

3.1.20其他所得
其他所得,無法列入工資薪金所得、生產經營所得、承包承租所得、勞務報酬所得、財產轉讓所得、財產租賃所得、股息利息紅利所得、偶然所得、稿酬所得、特許權使用費的,屬于其他所得,對于難以界定應納稅所得項目的,由主管稅務機關確定,其中已經明確的其他所得有。
根據國稅函發〔1995〕351號《國家稅務總局關于對中國科學院院士榮譽獎金征收個人所得稅問題的復函》:
香港實業家蔡冠深先生捐資500萬元人民幣建立“蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會”,并用基金的利息頒發中國科學院院士榮譽獎金(80歲至89歲的院士每人每年6000元,90歲以上的院士每人每年12000元)。這對發揚中華民族尊老敬賢的優良傳統,促進尊重知識、尊重人才的良好社會風氣的形成有積極作用。但由于這種獎金不屬于個人所得稅法定免稅獎金的范圍,加之國家對中國科學院院士津貼已有免征個人所得稅的優惠規定,所以對中國科學院院士榮譽獎金,應按《中華人民共和國個人所得稅法》的“其他所得”應稅項目,依20%的比例稅率計征個人所得稅,稅款由該基金會在頒發獎金時代扣代繳
根據財稅字[1995]64號《關于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復》:< 中華人民共和國個人所得稅法 >( 以下簡稱稅法 ) 第四條第二款所說的免納個人所得稅的儲蓄存款利息 , 是指按照中國人民銀行規定的存款利率和保值貼補率計算的利息額。 銀行和其他金融機構以超過上述利息額支付給儲戶的部分,不管是以利息, 獎金還是以其他名義支付, 均不屬于稅法規定的免稅利息所得,必須依法繳納個人所得稅 。
因此,對銀行部門以超過國家規定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金,應按 " 經國務院財政部門確定征稅的其他所得 " 應稅項目征收個人所得稅, 稅率為 20%
根據國稅函〔1998〕546號《國家稅務總局關于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復》:對保險公司按投保金額,以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內未出險的人壽保險保戶的利息(或以其他名義支付的類似收入),按“其他所得”應稅項目征收個人所得稅,稅款由支付利息的保險公司代扣代繳
根據國稅發[1999]58號《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》第三條規定,對于個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優待收入,按照“其他所得”應稅項目計征個人所得稅。
根據國稅函〔1999〕627號《國家稅務總局關于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復》:一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易,通常從證券公司取得的交易手續費中支付部分金額給大戶股民。對于股民個人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續費返還收入,應按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目征收個人所得稅,稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續費返還收入時代扣代繳
根據財稅〔2011〕50號《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》第二條規定:
1.企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
根據財稅〔2005〕94號《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》:關于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬,應按照個人所得稅法規定的“其他所得”項目繳納個人所得稅,稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳
根據國稅函[2006]865號《國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》:商品房買賣過程中,有的房地產公司因未協調好與按揭銀行的合作關系,造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續,從而無法繳納后續房屋價款,致使房屋買賣合同難以繼續履行,房地產公司因雙方協商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。
根據個人所得稅法的有關規定,購房個人因上述原因從房地產公司取得的違約金收入,應按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅,稅款由支付違約金的房地產公司代扣代繳。

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